【案例4】
      华兴公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提（3年以上80％、2-3年50％、1-2年20％、一年以内10％）。注册会计师审计华兴公司2003年度会计报表，发现2003年初累计应收a公司的款项为320万元（账龄为2年），2003年8月a公司偿还120万元，华兴公司对其余款200万元按10％计提坏账准备；发现华兴公司1年内应收账款中有应收b公司200万元，b公司2003年度已经破产清算，但华兴公司仍对此按10％计提坏账准备。注册会计师建议华兴公司对少计提的坏账准备320万元予以补提，但华兴公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。

【分析】
如果被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备，注册会计师应关注被审计单位所执行的会计政策和计提方法，并按计提方法相应取得其有关资料进行验算。在验算时应当注意：对于当期有变动的应收账款，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款不应该改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收账款；且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。当被审计单位采取账龄分析法或余额百分比法时，应当针对具体情况采用个别认定法确认坏账准备，并取得表明应收账款不能收回或收回可能性不大（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款逾期3年以上）的有效证据，支持坏账准备的计提。因此，该案例中，虽然2003年8月a公司偿还120万元，但同一笔款项的其余款200万元的账龄应为3年，按50％计提坏账准备；应收b公司200万元的应收账款虽然是当年发生的，但由于b公司2003年度已经破产清算，于是对此款项应当结合个别确认法全额计提坏账准备。